Принятие специальных решений на основе релевантных затрат. Релевантные затраты и доходы: определение, требования и особенности Понятие релевантности релевантных затрат и доходов
Добрый день.
Во второй части нашей статьи мы, как и обещали, рассмотрим виды издержек, с которыми нам более редко приходится сталкиваться в своей повседневной работе в ПЭО. Надеемся, что эта статья будет Вам интересна. Напомню, что в статьи мы рассматривали только лишь короткий промежуток времени, однако, сейчас в наших примерах будет рассматриваться более длительный промежуток времени, например, несколько лет. Чуть позже станет понятно, почему мы решили взять такой временной отрезок.
1. Условно-переменные, условно-постоянные и долгосрочные переменные издержки
Начать мы решили с дополнения к описанию переменных и постоянных затрат. В первой части мы рассмотрели только переменные и постоянные затраты. Это обусловлено в первую очередь тем, что нами использовался краткосрочный период времени. Помимо понятия о переменных и постоянных издержках, есть также мнение что вряд ли в долгосрочном периоде есть точная возможность отнести те или иные затраты к постоянным. Об этом и поговорим.
Условно-постоянные издержки — издержки, которые в различные временные периоды могут обладать признаками, как переменных, так и постоянных издержек. Понятие постоянных издержек строится на том, что при изменении объема производства продукции данные издержки будут неизменны. В этом утверждении есть доля правды, однако, если мы с Вами будем использовать длительный период времени, то понятие обретет более точное определение. Часто изменение уровня производства продукции оказывает влияние не только на переменные, но и на постоянные издержки. Например, если уровень производства за 3 года будет выражаться в существенном спаде в объемах, то вряд ли постоянные (накладные) затраты будут находиться на одном и том же уровне. Скорее всего, руководством компании будут приняты решения, которые приведут к оптимизации накладных расходов в том числе. Обратная картина будет наблюдаться при координально противоположном стечении обстоятельств. Данный вид затрат также будет реагировать на изменение объема производства, только менее мобильно. Отсюда и следует понятие условно-постоянных издержек. Условно-постоянные издержки постоянны в какой то период времени, после чего претерпевают изменения, охарактеризовать эти затраты можно как скачкообразные продемонстрируем это на графике:
График 1.5. "Условно-постоянные издержки
"Из графика видно, что на протяжении некоторого времени издержки являются постоянными, но при достижении критического уровня объема производства их также касаются изменения.
Долгосрочные переменные издержки — это лишь один из вариантов названия условно-постоянных издержек. Это понятие основано на том, что было описано в определении условно-постоянных издержках. Под долгосроными переменным издержками понимается то, что в долгосрочной перспективе большинство постоянных издержек будет относиться к переменным издержкам.
Условно-переменные издержки — для понимания сути этого вида издержек важно понимать различие переменных и постоянных издержек в краткосрочном периоде. Данный вид издержек характеризует то, что в их состав входит как переменная, так и постоянная составляющая. Например, к подобного рода издержкам можно отнести расходы на основное производственное оборудование, которые состоят из технического обслуживания (постоянная составляющая) и амортизационных отчислений (переменная составляющая), правда, амортизацию можно отнести к такому виду, только при условии, что начисление производится способом пропорционально объему производства.
2. Релевантные и нерелевантные издержки
Данная классификация важна для понимания при принятии разного рода управленческих решений, так как четкое отнесение затрат к тому или иному виду может значительно оказать влияние на принятие того или иного решения, так как прямо влияет на величину затрат. Рассмотрим каждый вид издержек подробнее.
Релевантные издержки — данный вид издержек напрямую зависит от принятого решения. Иными словами, это те издержки, которые будут зависеть от принятого решения в компании. Рассмотрим простой пример этого вида издержек. Например, предприятием были приобретены материалы на сумму 100 т.р., но в ходе деятельности предприятия эти материалы стали непригодны для использования в производство в связи с изменившейся технологией. Получаем ситуацию, при которой на складе лежат ТМЦ на 100 т.р. Компании приходит заказ на изготовление каких-либо изделий в количестве 50 шт. Для изготовления этого вида изделий требуются материалы, которые находятся на складе, а также труд основных рабочих, в данном примере не будем использовать накладные расходы. Цена реализации данных изделий 4 000 руб. Заработная плата основных рабочих составит 150 т.р. Представим эти данные в таблице:
Таблица 1.1. "Релевантные издержки
"Из таблицы видно, что при условии принятия заказа убыток от данной операции составит 50 т.р. С одной стороны это отрицательно скажется на общем финансовом результате компании, с другой стороны необходимо рассмотреть ситуацию, если данный заказ принят не будет. Если заказ предприятие не принимает, то предприятие в любом случае понесет расходы в размере 100 т.р. на ТМЦ, которые были приобретены и не могут использоваться в производстве. Следовательно, можно сделать вывод, что данные расходы предприятие все понесет и это не зависит от того будет ли выполняться заказ или нет. Данная классификация позволяет оценить реальный результат от принятия решения. В нашем примере релевантными издержками является заработная плата основных производственных рабочих, так как эти расходы напрямую зависят от принятого решения. В этом случае необходимо сопоставлять релевантные издержки и доходы, полученные от производства изделий. В итоге мы получим финансовый результат в виде прибыли (200 т.р. — 150 т.р.) 50 т.р., но добавив к этому результату затраты на материалы 100 т.р. получим убыток в размере (50 т.р. — 100 т.р.) 50 т.р. На основе этих расчетов можно сделать вывод, что предприятие приняв заказ на изготовление данного вида изделий улучшит свои показатели на 50 т.р.
Нерелевантные издержки — данный вид издержек не зависит напрямую от принятого компанией решения. Исходя из вышеописанного примера к нерелевантным издержкам будут относится затраты на ТМЦ в размере 100 т.р., которые будут понесены предприятием в любом случае, независимо от того, будет ли принят заказ или нет.
Часто при подготовке документов для принятия того или иного решения руководство экономисты не разделяют издержки на эти два вида, однако с точки зрения размера затрат, которые будут понесены от принятия решения это некорректно.
3. Устранимые и неустранимые издержки
Данный вид издержек можно отнести к издержкам, которые зависят от деятельности предприятия, от применяемых технологий и от качества планирования тех или иных процессов, протекающих на предприятии.
Устранимые издержки — данный вид издержек зависит от деятельности предприятия в той степени, что предприятие путем совершенствования производственных или иных процессов может избежать данных затрат. К таким издержкам на производственном предприятии можно отнести, например, расходы на простой оборудования по вине рабочих обслуживающего производства, которые вовремя не провели техническое обслуживание оборудования в связи с чем впоследствии оборудования простаивало из-за внепланового ремонта. Такие затраты, как правило, определяются по факту и относятся к группе устранимых издержек, в дальнейшем также можно провести анализ с целью выявления тенденции к снижению или увеличению устранимых затрат.
Неустранимые затраты - данные затраты также зависят от деятельности предприятия, однако, повлиять на них предприятие прямо не может. Если взять для примера ситуацию описанную выше, то простои оборудования, оцененные в стоимостной форме и произошедшие по причине брака оборудования, будут относится к неустранимым затратам, так как на данные затраты предприятие повлиять не может. Стоит отметить, что на наш субъективный взгляд анализ неустранимых затрат не несет в себе никакого глубоко смысла для деятельности предприятия, так как не зависит от него.
4. Альтернативные издержки
Данный вид издержек возможно понять только при помощи управленческого учета. Данные издержки не учитывает бухгалтерия предприятия, так как фактически они предприятием понесены не были. Поясним данный тезис. Например, у предприятия есть два варианта построения производственной программы на будущее: производить товар «N» или производить товар «F». Альтернативные издержки отражают ту возможную прибыль предприятия, которая могла быть получена при принятии альтернативного варианты решения. Таким образом, альтернативными издержками предприятия при выборе производства товара «N» будет упущенная прибыль от реализации товара «F». Учитывать альтернативные издержки при принятии управленческих решений следует в том случае, если для производства одного вида продукции стоит сократить производство другого какого0либо вида, ну или иными словами пожертвовать чем-либо . Именно то чем пожертвует предприятия и называют альтернативными издержками.
5. Маржинальные издержки
К данному виду относится прирост расходов предприятия на одну единицу производимого продукта. Например, если предприятием было принято решение об уменьшении выпуска продукции, т.е. о снижении объем производства в следующем месяце, то на основе графиков, приведенных в предыдущей части статьи, можно сделать вывод, что величина постоянных издержек не единицу продукции увеличится, однако общая величина постоянных издержек останется неизменно, если мы говорим о коротком промежутке времени.
6. Приростные издержки
Приростными затратами называют общую величину затрат на которые увеличились или уменьшились затраты в связи с принятым решением. Если в предыдущем примере нами были рассмотрены издержки, которые относятся на единицу продукции, то здесь речь идет об общей величине издержек предприятия. Например, компанией было принято решений увеличить объем производства на 20%, таким образом, все дополнительные издержки, которые возникнут относительно настоящего времени будут относится к приростным затратам.
Целевые затраты
Целевая затрата - это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Другими словами, если пользователи бухгалтерской информацией хотят узнать о затратах только по отдельной составляющей деятельности, то она и называется целевой затратой или направлением учета. В качестве примеров целевых затрат можно привести калькуляцию себестоимости товара, калькуляцию стоимости обслуживания клиента банка или пациента больницы, калькуляцию затрат на содержание отдельного подразделения или района сбыта, то есть в действительности все то, что вызывает необходимость численно оценить используемые ресурсы.
Прямые и косвенные издержки
Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.
Прямые издержки - это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.
Косвенные издержки - к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.
Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата - это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.
Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.
Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.
Категорирование производственных издержек
Основные производственные материалы включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены.
Вспомогательные производственные материалы - материалы, которые применяются для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов.
Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт.
Труд вспомогательных работников включает в себя заработную плату сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно выделена быть не может. Также к этой категории относится заработная плата всех сотрудников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе, также классифицируются по этой категории.
Вспомогательные материалы и затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов.
Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из затрат на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта, плюс расходы на основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования, требующегося для выпуска конкретной продукции.
Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат. Сюда включаются все расходы на вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы.
Распределение затрат - процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные.
Затраты за отчетный период и себестоимость продукции
Себестоимость продукции - это расходы, идентифицируемые применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродаж.
Затраты за отчетный период - это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.
Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции:
Динамика затрат
Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции - величиной постоянной.
Постоянные издержки - это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.
Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.
Релевантные и нерелевантные издержки и поступления
Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными , т.е. к нему не относящимися (незначимыми).
Например, если кто-то из нас должен сделать выбор, отправиться в поездку на собственном автомобиле или не общественном транспорте, налог на автомобиль и затраты на страховку автомобиля в данном случае являются несущественными, поскольку они остаются теми же самыми, независимо от того, какой вид транспорта выбран. Однако затраты на бензин для автомобиля - совсем другое дело, так как они зависят от нашего варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.
Устранимые и неустранимые затраты
Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.
Невозвратные издержки
К этой категории относятся такие расходы, как затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Другими словами, они представляют расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.
Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначимыми, однако они отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты являются невозвратными.
Альтернативные издержки
Иногда для целей принятия решенй необходимо приписать затраты, которые на самом деле денежных трат не требуют.
Альтернативные (или вмененные) издержки - это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.
Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет о дефицитных ресурсах. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, если речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.
Инкрементные и маржинальные затраты
Инкрементные (иногда их называют приростными или дополнительными) затраты и поступления - это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по этой составляющей будут нулевыми.
Инкрементные затраты и поступления в принципе похожи на концепцию маржинальных затрат и маржинальных поступлений. Основное различие заключается в том, что маржинальные издержки/поступления представляют дополнительные расходы/поступления только на дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как инкрементные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска енскольких добавочных единиц продукции.
Позаказная и попроцессная калькуляция затрат
Существует два основных типа систем учета, которые компании могут адаптировать для своих целей: позаказная калькуляция (калькуляция работ) и попроцессная калькуляция (калькуляция процессов).
Позаказная калькуляция относится к системам калькуляции затрат, используемым в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг является уникальной. Это обусловливает необходимость знать издержки по каждой выпускаемой единице продукции и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» (или «работа») в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции. Системы позаказной калькуляции применяются и в тех отраслях, где выпускаются товары или услуги на заказ. Например, такие услуги своим клиентам обеспечивают аудиторские фирмы, так как каждому их клиенту требуются услуги, для предоставления которых необходим разный объем используемых ресурсов.
Системы попроцессной калькуляции применяются к тем ситуациям, когда выпускается множество одинаковых единиц продукции, и необходимости уточнять затраты применительно к каждой из них нет. Здесь продукты выпускаются одинаковыми, требуют одинаковой величины прямых издержек и у них одинаковые накладные расходы. Поэтому уточнять затраты на выпуск каждой отдельной единице не нужно. Вместо этого вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу, для чего общие расходы, понесенные на продукт или услугу за рассматриваемый период времени, делятся на общее число единиц продуктов или услуг за этот же период.
На практике эти две системы калькуляции представляют полярные стороны одного, общего процесса учета. Более того, характер продукции, выпускаемой во многих организациях, иногда требует комбинирования элементов обоих этих систем.
Классификация затрат по целям управленческого учета
Классификация затрат делятся на две группы:
- предназначенная для расчета себестоимости и определения финансовых результатов;
- предназначенная для обоснования управленческих решений.
Здесь четко прослеживается, что объект затрат - продукт, работа или услуга. Сначала затраты в разрезе экономических элементов распределяются по сферам деятельности предприятия - производству, управлению и сбыту, затем перераспределяются на продукт или на период. И то и другое - требование финансовой отчетности, в отчете о прибылях и убытках необходимо отдельно показать производственную себестоимость реализованной продукции, административные (управленческие) и сбытовые расходы. Затем вводится критерий прямого или непрямого отнесения издержек на объект затрат, в результате чего в составе производственных затрат выделяются основные и накладные. Основные затраты группируются по видам в зависимости от экономической характеристики потребленных ресурсов.
Фактически на этом этапе мы получаем шесть статей затрат:
- прямые материальные;
- прямые трудовые;
- прочие прямые;
- общепроизводственные распределенные;
- административные (управленческие или, в российской учетной терминологии, общехозяйственные);
- сбытовые (коммерческие).
Это не что иное, как калькуляция себестоимости продукта по статьям затрат - осталось только детализировать некоторые статьи. В зарубежном управленческом учете детализация производится каждым предприятием самостоятельно в зависимости от особенностей продукта и производства. В отечественной практике, поскольку почти те же статьи калькуляции в течение длительного времени были обязательными, а сейчас - официально рекомендуемыми, выводить их из классификации затрат не принято. Обычно просто описывается перечень из традиционных 13–14 статей, а уже затем применительно к ним обсуждается вопрос о том, какие из них прямые или косвенные, постоянные или переменные и т.п.
АВС в схеме классификации затрат
На схеме, представленной ниже, хорошо видно, что, по сути, обе системы классификации (традиционная и ABC) затрат начинаются из одной отправной точки - ресурсов хозяйственной деятельности. Затем они распределяются по сферам деятельности: между АВС и традиционной системой учета затрат есть несомненное сходство, поскольку бизнес-процессы предприятия также группируются по этим же сферам. Однако если в традиционной системе далее переходят к распределению прямых и косвенных издержек и формированию статей калькуляции, то система АВС предполагает дальнейшую детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по видам деятельности и бизнес-процессам составляет самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, она же используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting - ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов. Вполне возможно, что анализ затрат по видам деятельности поможет менеджерам среднего и низшего звена оптимизировать распределение рабочего времени - своего и своих подчиненных. Таким образом, хотя в общей схеме это лишь промежуточный этап, но он имеет множество применений в различных управленческих ситуациях.
Распределение затрат
Распределение прямых и косвенных издержек
Подходы к управлению затратами от SAP Profitability and Cost Management
- Activity-Based Costing
- Element-Based Costing
- Direct Costing
- Element-Based Costing
Подходы к управлению затратами от Oracle Hyperion Profitability and Cost Management
- Cascading service department allocations
- ABC, TDABC
- Revenue sharing & promotions allocations
Подходы к управлению затратами от SAS Activity-Based Management
- ABC, TDABC
- Direct costing
- Activity-Based Budgeting
Краткое описание функциональности:
Кликните по изображению мышкой, чтобы увеличить его
Релевантная информация существенна для принятии решений, то есть она содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для менеджеров, нерелевантная информация включает несущественные, избыточные данные о затратах и доходах. Величина релевантных затрат и доходов зависит от принимаемого решения. Релевантные затраты доходы - это будущие затраты и доходы.
Пример. Предприятие выясняет, закупать ли компонент у внешнего поставщика или производить самим, своими силами. Расчетные затраты на производство компонента силами предприятия следующие:
Поставщик предлагает компонент за 500000 д.е. Следует ли предприятию закупать компонент или производить самому?
Сравнительные данные о затратах для двух вариантов
Доля постоянных НР, приходящихся на компонент, будет произведена предприятием независимо от тог, закупит оно компонент или изготовит его собственными силами. Постоянные НР являются, таким образом, нерелевантными при выборе того или иного решения.
*)Очевидно, что в случае закупки компонента у поставщика, предприятие не несет затрат по труду, основным материалам, переменным НР, и поэтому эти затраты будут релевантными при принятия решения. Затраты на закупку компонента будут релевантными, так как зависят от принятия того или иного решения.
Информацию о затратах можно представить только по релевантным затратам. Согласно обоим вариантам будущие затраты станут меньше на 50000 если предприятие само изготовит компонент.
Определяя релевантность, можно обнаружить, что некоторые затраты релевантные в одном случае и нерелевантные другом.
Например. затраты на основные материалы не будут релевантными, если предприятие закупило эти материалы ранее и они оказались избыточными, Если эти материалы не могут быть использованы для других целей или проданы, то их стоимость одинакова вне зависимости от выбранного варианта.
В этом примере мы исходили из того, что предприятие имеет резервные производственные мощности.
Рассмотрим ситуацию: предприятие работает, используя производственные мощности полностью.
Если данный компонент предприятие будет производить своими силами, то запланированный объем работ необходимо будет сократить (так как оно работает с полной загрузкой). Это, в свою очередь, приведет к уменьшению прбыли. Размер уменьшение прибыли составит вмененные затраты за производство компонента своими силами.
Если допустить, что изготовление данного компонента требует 200 маш.-час и это время используется сейчас для производства изделия Х, которое дает прибыль 800 д.е. на 1 маш.-час, то потери прибыли или вмененные затраты составят 160000 д.е.
Таким образом, релевантные затраты на производство данного изделия собственными силами составят:
Стоимость закупки у поставщика составляет 500000 д.е. Из этого следует, что в данной ситуации компонент следует закупать, так как чистая экономия составит 110000 д.е.
Пример. У предприятия есть избыточные производственные площади, которые оно может сдать в аренду другому предприятию за 10000 д.е. в год.
Менеджер по сбыту хочет взять заказ на сумму 30000 д.е. Материал, который будет использован при выполнении заказа, первоначально стоил 12000 д.е., но его рыночная стоимость на данный момент - 3000 д.е. Заработная плата основных производственных рабочих, занятых выполнением этого заказа - 15000 д.е. Переменные накладные расходы составляют 8000 д.е.
Постоянные затраты распределяются на продукцию на правилу: 1 д.е. Постоянных затрат на 1 д.е. затрат на прямую оплату труда.
Следует ли выполнять заказ?
Поскольку затраты больше выгоды на 6000 д.е., от заказа следует отказаться.
Определение
Релевантные и нерелевантные затраты выделяются в управленческом учете, поскольку они играют важную роль в контексте принятия управленческих решений, предполагающих выбор из различных альтернатив.
Обоснование любого управленческого решения, предполагающего выбор из двух или более альтернатив, базируется на анализе, который проводится для определения наиболее прибыльного варианта из всех возможных. Рентабельность каждой альтернативы определяется с учетом ее предполагаемого дохода и предполагаемых затрат. При этом, некоторые затраты могут оставаться неизменными независимо от того, какой из альтернативных вариантов будет выбран, некоторые могут варьироваться в зависимости от выбранного варианта. В этом случае необходимо проведение классификации релевантных и нерелевантных затрат.
Примерами управленческих решений, для принятия которых необходима классификация затрат на релевантные и нерелевантные, являются:
- прекращение работы подразделения;
- производство продукта своими силами или его покупка на стороне;
- принятие специального заказа по более низкой цене;
- продажа полуфабриката или его дальнейшая обработка.
Типы релевантных и нерелевантных затрат
Классифицировать затраты на релевантные и нерелевантные можно по следующим типам.
К релевантным затратам относятся:
- Будущие денежные потоки . Расходы, которые возникнут в будущем, в связи с принятием управленческих решений.
- Устранимые затраты . Расходы, которых можно избежать в случае, если управленческое решение не будут принято.
- Альтернативные затраты . Входящие денежные потоки, которые не будут получены в результате внедрения управленческого решения.
- Инкрементальные затраты . Затраты, возникающие в связи с производством дополнительной партии продукции, выходом на новый рынок, запуска нового проекта и т.п.
К нерелевантным расходам относятся:
- Невозвратные затраты . Расходы, уже понесенные в прошлом, которые не окажут влияния на будущие денежные потоки независимо от принятого управленческого решения.
- Обязательные затраты . Будущие расходы, которых невозможно избежать независимо от принятого управленческого решения.
- Неденежные расходы . Неденежные расходы (например, амортизация) не влияют на денежные потоки бизнеса, поэтому считаются нерелевантными.
- Общехозяйственные накладные расходы . Та часть общих и административных расходов, на которую не влияет принятие управленческого решения, должна быть исключена из релевантных затрат.
Релевантные затраты
К релевантным затратам (англ. Relevant Cost ) относятся статьи расходов, которые зависят от принимаемых управленческих решений в конкретной бизнес-ситуации. Другими словами, это те статьи расходов, которые возникают при реализации определенной управленческой альтернативы, но отсутствуют при реализации других альтернатив. Как следует из названия они «релевантные» для управленческого анализа и их следует принимать во внимание при всех расчетах, проводимых для этих целей.
Нерелевантные затраты
К нерелевантным затратам (англ. Irrelevant Cost ) относятся статьи расходов, которые возникнут независимо от принятого окончательного управленческого решения. Другими словами, это те статьи расходов, которые присутствуют при реализации всех управленческих альтернатив. Поскольку они являются нерелевантными, их не учитывают при проведении управленческого анализа.
Пример
Компания рассматривает возможность ликвидации одного из своих подразделений. Для принятия этого решения необходимо классифицировать следующие релевантные и нерелевантные затраты.
- Зарплата генерального директора.
- Зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены.
- Зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены.
- Разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам.
- Затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением.
- Зарплата совета директоров.
- Проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения.
- Зарплата директора ликвидируемого подразделения.
- Затраты на сертификацию качества всей компании.
- Лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.
- Аренда головного офиса компании.
- Плата за аудит (не зависит от количества подразделений).
К релевантным затратам относятся статьи расходов, которые перестанут существовать в случае принятия решения о ликвидации подразделения:
- зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены;
- разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам;
- затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением;
- проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения;
- зарплата директора ликвидируемого подразделения (при условии, что он будет уволен, в противном случае эту статью следует отнести к нерелевантным затратам);
- лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.
К нерелевантным затратам следует отнести те статьи, которые объективно существуют независимо от того, будет ликвидировано подразделение или продолжит свою работу, а именно:
- зарплата генерального директора;
- зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены;
- зарплата совета директоров;
- затраты на сертификацию качества всей компании;
- аренда головного офиса компании;
- плата за аудит (поскольку она не изменится независимо от того, буде ли ликвидировано подразделение или нет).
Рис. 10.2 - Классификация релевантных и нерелевантных затрат
Область релевантности – это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.
Примерами релевантных затрат могут быть: переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции; приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причём затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;
- вменённые издержки, или альтернативная стоимость
Маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.
Процесс принятия решений с учётом релевантных затрат проходит следующие этапы:
1 объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;
2 исключение затрат прошлых периодов;
3 исключение затрат, общих для всех вариантов;
4 отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.
Безвозвратные затраты.
Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями и обычно не учитываются при принятии управленческих решений. Это затраты на ресурсы, которые уже куплены, причём общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесённые в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением.
Безвозвратные и нерелевантные - остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.
Нерелевантные, но не безвозвратные (будут понесены только в дальнейшем) - в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов.
Вменённые (воображаемые) затраты.
Отражаются лишь в управленческом учёте.
Затраты, которые фиксируются в бухгалтерском учёте, основанные на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определённое время в будущем, называются действительными затратами.
Часто для целей принятия решений необходимо учёсть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учёта.
Затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при этом от остальных вариантов приходится отказываться, называются альтернативными (вменёнными) издержками.
Важно то, что альтернативные издержки рассматриваются только тогда, когда речь идёт о редких ресурсах – ограничениях в мощностях: материалах, труде, оборудовании и т.д.